Buchhaltung · Differenzbesteuerung

Differenzbesteuerung nach § 25a UStG: Marge statt Verkaufspreis versteuern

Wiederverkäufer von Gebrauchtwaren, Kunstgegenständen oder Gebrauchtfahrzeugen versteuern nach § 25a UStG unter bestimmten Voraussetzungen nur die Marge zwischen Einkaufs- und Verkaufspreis, nicht den vollen Verkaufspreis. Die KI ordnet Ein- und Verkauf den passenden Konten zu und berechnet die Marge je Gegenstand – die Prüfung der Voraussetzungen im Einzelfall bleibt bei Ihnen.

Für wen die Differenzbesteuerung gilt

§ 25a UStG im Überblick

Wiederverkäufer beweglicher Gegenstände

Die Differenzbesteuerung gilt für Unternehmer, die gewerbsmäßig mit beweglichen körperlichen Gegenständen handeln – klassisch Gebrauchtwarenhändler, Antiquitätengeschäfte, Kunsthändler und Gebrauchtwagenhändler. Voraussetzung ist, dass der Gegenstand zum Zweck des Wiederverkaufs erworben wurde.

Einkauf ohne gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer

Die Sonderregelung setzt voraus, dass beim Einkauf keine Umsatzsteuer gesondert in Rechnung gestellt wurde – etwa weil von einer Privatperson, einem Kleinunternehmer oder einem anderen Differenzbesteuerer gekauft wurde. Wurde beim Einkauf regulär Vorsteuer ausgewiesen und abgezogen, greift die Differenzbesteuerung für diesen Gegenstand nicht.

Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten

Auch für diese Warengruppen gilt § 25a UStG, allerdings mit teils abweichenden Detailregelungen zur Bemessungsgrundlage. Wer regelmäßig mit solchen Gegenständen handelt, sollte die branchenspezifischen Besonderheiten mit der Steuerkanzlei abstimmen.

Wie die Marge berechnet und versteuert wird

Bemessungsgrundlage der Differenzbesteuerung ist die Marge – also der Unterschied zwischen Verkaufspreis und Einkaufspreis des jeweiligen Gegenstands. Diese Marge gilt als Bruttobetrag, aus dem die Umsatzsteuer herauszurechnen ist, nicht als Nettobetrag, auf den die Steuer noch aufgeschlagen wird.

Ist die Marge negativ, weil der Verkaufspreis unter dem Einkaufspreis liegt, entsteht keine Umsatzsteuer für diesen Gegenstand; ein Verlustausgleich mit positiven Margen anderer Gegenstände ist bei der Einzeldifferenzmethode grundsätzlich nicht vorgesehen.

Auf der Ausgangsrechnung darf die Umsatzsteuer nicht gesondert ausgewiesen werden, da sie in der Marge enthalten ist und der Käufer keinen eigenen Vorsteuerabzug aus dieser Rechnung geltend machen kann. Stattdessen ist nach § 14a Abs. 6 UStG ein Hinweis auf die Anwendung der Differenzbesteuerung erforderlich, etwa Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung oder Kunstgegenstände/Sonderregelung, je nach Warenart.

Aufzeichnungspflichten nach § 25a Abs. 6 UStG

  • Einkaufspreis jedes einzelnen Gegenstands, der der Differenzbesteuerung unterliegt
  • Verkaufspreis jedes einzelnen Gegenstands
  • Die daraus errechnete Bemessungsgrundlage, also die Marge abzüglich der enthaltenen Umsatzsteuer
  • Bei Gegenständen mit einem Einkaufspreis bis 500 Euro kann statt der Einzeldifferenz die Gesamtdifferenzmethode für einen Besteuerungszeitraum angewendet werden
  • Getrennte Aufzeichnung differenzbesteuerter Umsätze von regulär versteuerten Umsätzen, damit beide Bereiche in der Umsatzsteuer-Voranmeldung sauber getrennt bleiben

Buchung differenzbesteuerter Umsätze

Einkauf ohne Vorsteuerabzug

Der Einkauf des Gegenstands wird auf einem gesonderten Wareneinkaufskonto ohne Vorsteuerabzug erfasst, da beim Erwerb regelmäßig keine Umsatzsteuer gesondert in Rechnung gestellt wurde. Die KI erkennt typische Differenzbesteuerungs-Lieferanten wie Privatverkäufer und schlägt dieses Konto vor.

Verkauf mit Sonder-Steuerschlüssel

Der Verkauf wird über einen eigenen Steuerschlüssel für die Differenzbesteuerung erfasst, der die Umsatzsteuer aus der Marge statt aus dem vollen Verkaufspreis berechnet. Die Ausgangsrechnung erhält automatisch den erforderlichen Hinweis nach § 14a Abs. 6 UStG statt eines offenen Steuerausweises.

Getrennte Konten je Warengruppe

Werden neben differenzbesteuerten Umsätzen auch regulär versteuerte Umsätze getätigt, empfiehlt sich eine strikte Kontentrennung, damit die Bemessungsgrundlagen beider Bereiche in der Umsatzsteuer-Voranmeldung nicht vermischt werden.

Einzeldifferenz- oder Gesamtdifferenzmethode wählen

  • Die Einzeldifferenzmethode ermittelt die Marge je einzelnem Gegenstand und ist der gesetzliche Regelfall
  • Die Gesamtdifferenzmethode fasst Einkaufs- und Verkaufspreise eines Besteuerungszeitraums zusammen, ist aber nur für Gegenstände bis 500 Euro Einkaufspreis zulässig
  • Ein Wechsel zwischen beiden Methoden ist möglich, sollte aber konsistent für vergleichbare Warengruppen erfolgen
  • Bei der Gesamtdifferenzmethode kann eine negative Gesamtmarge in den nächsten Besteuerungszeitraum vorgetragen werden

Typische Fehler bei der Differenzbesteuerung

  • Auf der Ausgangsrechnung wird versehentlich Umsatzsteuer offen ausgewiesen, obwohl die Marge bereits versteuert wird – damit entfällt die Differenzbesteuerung für diesen Umsatz
  • Der erforderliche Rechnungshinweis nach § 14a Abs. 6 UStG fehlt vollständig
  • Einkaufspreis und Verkaufspreis werden nicht je Einzelgegenstand dokumentiert, obwohl die Einzeldifferenzmethode angewendet wird
  • Ein Gegenstand mit gesondert ausgewiesener Vorsteuer beim Einkauf wird trotzdem differenzbesteuert weiterverkauft
  • Differenzbesteuerte und regulär versteuerte Umsätze werden auf denselben Konten gebucht, wodurch die Bemessungsgrundlagen nicht mehr eindeutig trennbar sind

Häufige Fragen

Wer darf die Differenzbesteuerung anwenden?

Wiederverkäufer beweglicher körperlicher Gegenstände wie Gebrauchtwaren, Kunstgegenstände oder Gebrauchtfahrzeuge, wenn sie den Gegenstand ohne gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer erworben haben, etwa von einer Privatperson.

Wie wird die Umsatzsteuer bei der Differenzbesteuerung berechnet?

Bemessungsgrundlage ist die Marge zwischen Verkaufs- und Einkaufspreis. Diese Marge gilt als Bruttobetrag, aus dem die Umsatzsteuer herausgerechnet wird, statt sie auf den vollen Verkaufspreis aufzuschlagen.

Darf ich auf der Rechnung Umsatzsteuer ausweisen?

Nein, bei Differenzbesteuerung darf die Umsatzsteuer nicht gesondert ausgewiesen werden. Stattdessen ist ein Hinweis auf die Sonderregelung nach § 14a Abs. 6 UStG erforderlich, etwa Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung.

Welche Aufzeichnungen muss ich führen?

Einkaufspreis, Verkaufspreis und die daraus errechnete Bemessungsgrundlage jedes einzelnen Gegenstands nach § 25a Abs. 6 UStG, sofern nicht die Gesamtdifferenzmethode für Gegenstände bis 500 Euro Einkaufspreis genutzt wird.

Was passiert bei negativer Marge?

Liegt der Verkaufspreis unter dem Einkaufspreis, entsteht für diesen Gegenstand keine Umsatzsteuer. Bei der Einzeldifferenzmethode ist ein Ausgleich mit positiven Margen anderer Gegenstände grundsätzlich nicht vorgesehen.

Kann ich Gebrauchtwaren wahlweise regulär oder differenzbesteuert verkaufen?

Das hängt von den Einkaufsbedingungen ab: Wurde beim Einkauf Vorsteuer ausgewiesen und geltend gemacht, greift die Differenzbesteuerung für diesen Gegenstand nicht mehr.