Buchhaltung · EÜR vs. Bilanz

EÜR oder Bilanz: Unterschiede, Pflichten und der Wechsel

Nicht jeder Betrieb muss eine Bilanz aufstellen – kleinere Einzelunternehmen und Freiberufler ermitteln ihren Gewinn oft per Einnahmen-Überschussrechnung. Ob EÜR oder Bilanzierung zulässig oder verpflichtend ist, entscheidet sich an Rechtsform, Umsatz und Gewinn. Die Software bildet die vollwertige doppelte Buchführung ab, aus der sich sowohl die Bilanz als auch – bei Bedarf – eine EÜR ableiten lässt.

Zwei grundverschiedene Gewinnermittlungsarten

EÜR nach § 4 Abs. 3 EStG

Die Einnahmen-Überschussrechnung stellt tatsächliche Betriebseinnahmen den tatsächlichen Betriebsausgaben gegenüber, grundsätzlich nach dem Zufluss-Abfluss-Prinzip: Eine Einnahme zählt, wenn das Geld zufließt, eine Ausgabe, wenn es abfließt. Ausnahmen gelten etwa für Anschaffungen des Anlagevermögens, die trotzdem über die AfA verteilt werden, statt im Zahlungsjahr voll als Ausgabe zu zählen. Offene Forderungen und Verbindlichkeiten spielen bei der EÜR grundsätzlich keine Rolle, solange noch kein Geld geflossen ist.

Bilanzierung nach § 4 Abs. 1 / § 5 EStG

Die Bilanzierung ermittelt den Gewinn durch Betriebsvermögensvergleich: Verglichen wird das Eigenkapital am Ende des Wirtschaftsjahres mit dem Eigenkapital am Anfang, bereinigt um Einlagen und Entnahmen. Dabei werden auch Forderungen, Verbindlichkeiten und Rückstellungen bereits zum Zeitpunkt ihrer wirtschaftlichen Entstehung erfasst, unabhängig vom tatsächlichen Zahlungszeitpunkt. Das liefert ein periodengerechteres, aber auch aufwendigeres Bild der wirtschaftlichen Lage.

Wer überhaupt bilanzieren muss

Kapitalgesellschaften wie GmbH, UG oder AG sind als Kaufleute nach § 238 HGB unabhängig von Umsatz und Gewinn stets zur Bilanzierung verpflichtet. Für Einzelunternehmen und Personengesellschaften richtet sich die Pflicht nach § 141 AO: Wer die dort genannten Schwellenwerte bei Umsatz oder Gewinn überschreitet, wird von der Finanzverwaltung zur Buchführung und Bilanzierung aufgefordert.

Wer diese Schwellen nicht überschreitet und keine Kapitalgesellschaft betreibt, darf freiwillig weiterhin eine EÜR erstellen – oder sich freiwillig für die Bilanzierung entscheiden, etwa weil ein periodengerechteres Bild der Ertragslage gewünscht ist oder eine Bank dies für eine Finanzierung verlangt.

Was beim Wechsel von EÜR zu Bilanz passiert

  • Zum Übergangsstichtag wird erstmals eine vollständige Eröffnungsbilanz mit Forderungen, Verbindlichkeiten und Rückstellungen aufgestellt.
  • Positionen, die in der EÜR noch nicht erfasst waren, weil noch kein Geld geflossen war, werden nachgeholt.
  • Diese Nachholung führt zu einem sogenannten Übergangsgewinn oder Übergangsverlust, der den steuerlichen Gewinn des Übergangsjahres beeinflusst.
  • Der Übergangsgewinn kann auf Antrag über mehrere Jahre verteilt werden, statt ihn vollständig im ersten Bilanzjahr zu versteuern.
  • Ab dem Übergang gelten die Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung, einschließlich Inventur nach § 240 HGB und Bilanzidentität nach § 252 HGB.

Was für die Bilanzierung praktisch nötig ist

  • Vollständige doppelte Buchführung mit Soll- und Habenbuchungen auf allen Konten
  • Erfassung offener Forderungen und Verbindlichkeiten zum Bilanzstichtag
  • Jährliche Inventur nach § 240 HGB für Warenbestände und sonstige Vermögensgegenstände
  • Anlagenbuchhaltung mit planmäßiger AfA für das Anlagevermögen
  • Bildung von Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten und Rechnungsabgrenzungsposten
  • Aufstellung von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung zum Geschäftsjahresende
  • Bei Kapitalgesellschaften zusätzlich die Erstellung eines Anhangs sowie der E-Bilanz nach § 5b EStG

Warum sich doppelte Buchführung auch ohne Pflicht lohnen kann

Auch wer nach § 141 AO noch nicht zur Bilanzierung verpflichtet ist, profitiert oft von einer vollständigen doppelten Buchführung: Offene Forderungen und Verbindlichkeiten sind jederzeit ersichtlich, nicht erst beim tatsächlichen Zahlungseingang oder -abgang. Das erleichtert die Liquiditätsplanung erheblich gegenüber einer reinen Einnahmen-Überschussrechnung.

Zudem lässt sich aus einer laufend geführten doppelten Buchführung jederzeit auch eine EÜR ableiten, sofern diese weiterhin ausreicht – der umgekehrte Weg, aus einer reinen EÜR nachträglich eine vollständige Bilanz zu erstellen, ist dagegen deutlich aufwendiger, weil Bestände und offene Posten rückwirkend rekonstruiert werden müssten.

Typische Fehler beim Übergang

  • Der Übergangsgewinn wird bei einem Wechsel von EÜR zu Bilanz übersehen oder falsch ermittelt.
  • Offene Forderungen und Verbindlichkeiten aus der Zeit vor dem Übergang werden nicht vollständig in die Eröffnungsbilanz übernommen.
  • Die Inventurpflicht nach § 240 HGB wird erst nach dem Übergang wahrgenommen, obwohl sie zum Übergangsstichtag bereits gilt.
  • Es wird angenommen, eine EÜR ließe sich beliebig lange fortführen, obwohl die Schwellenwerte des § 141 AO bereits überschritten sind.

Häufige Fragen

Was ist der grundlegende Unterschied zwischen EÜR und Bilanzierung?

Die EÜR nach § 4 Abs. 3 EStG stellt tatsächliche Zahlungsflüsse gegenüber, die Bilanzierung nach § 4 Abs. 1 oder § 5 EStG erfasst Forderungen, Verbindlichkeiten und Rückstellungen bereits bei wirtschaftlicher Entstehung, unabhängig vom Zahlungszeitpunkt.

Muss meine GmbH immer bilanzieren?

Ja, Kapitalgesellschaften sind als Kaufleute nach § 238 HGB unabhängig von Umsatz und Gewinn stets zur Bilanzierung verpflichtet.

Ab wann muss ein Einzelunternehmen bilanzieren?

Sobald die in § 141 AO genannten Schwellenwerte bei Umsatz oder Gewinn überschritten werden, fordert die Finanzverwaltung zur Buchführung und Bilanzierung auf.

Was ist ein Übergangsgewinn?

Beim Wechsel von EÜR zu Bilanzierung werden Forderungen, Verbindlichkeiten und Rückstellungen erstmals erfasst, die in der EÜR mangels Zahlungsfluss noch nicht berücksichtigt waren. Die daraus entstehende Korrektur wird als Übergangsgewinn oder -verlust bezeichnet.

Kann ich freiwillig bilanzieren, auch wenn ich es nicht müsste?

Ja, eine freiwillige Bilanzierung ist möglich, etwa für ein periodengerechteres Bild der Ertragslage oder auf Wunsch einer finanzierenden Bank.

Erstellt die Software auch eine EÜR?

Die Software führt vollwertige doppelte Buchführung. Aus dieser Datenbasis lässt sich bei Bedarf auch eine EÜR ableiten, während der volle Funktionsumfang insbesondere für den Bilanzfall mit Jahresabschluss und E-Bilanz ausgelegt ist.